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Próxima declaración del Impuesto sobre Sociedades 2014

Próxima declaración del Impuesto sobre Sociedades 2014

Próxima declaración del Impuesto sobre Sociedades 2014

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Como todos los años, el próximo día 1 de julio la Agencia Tributaria pondrá en marcha la Campaña del Impuesto sobre Sociedades 2014, que presenta novedades y obligaciones de carácter formal que debemos saber.

Nos permitimos recordarle que un año más llega la cita con Hacienda y se inicia la CAMPAÑA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES del ejercicio 2014. Esta campaña -que se inicia el 1 de julio 2015 y finaliza este año el 27 del mismo mes– presenta novedades y obligaciones de carácter formal que debemos saber. Mediante esta circular queremos informales de todo ello, sin perjuicio de los plazos de presentación de las declaraciones que tengan establecidas las Comunidades Autónomas del País Vasco y Navarra.

 

En el BOE de 8 de junio se ha publicado la Orden HAP/1067/2015, que aprueba los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades (IS) para los períodos impositivos iniciados durante 2014 y que entrará en vigor el 1 de julio de 2015.

 

¿Qué novedades vamos a encontrar en la declaración del IS 2014?

 

En cuanto a las novedades en la declaración del IRPF podemos destacar las siguientes:

 

  • Conversión de activos por impuesto diferido correspondiente a determinadas dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo, en crédito frente a la Administración tributaria.
  • Las fundaciones bancarias tributarán en régimen general del IS y no les resultará de aplicación el régimen fiscal especial previsto en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
  • Se prorrogan un gran número de medidas que se encontraban vigentes a 31 de diciembre de 2013, como la aplicación del tipo reducido de gravamen del que disfrutan las microempresas cuando mantienen o crean empleo, y del tratamiento que se confiere a los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información
  • Se enumeran las actividades que se consideran prioritarias de mecenazgo durante 2014 y los eventos que tendrán la consideración de acontecimientos de excepcional interés público.
  • No tributan los supuestos de capitalización de deudas, salvo que la misma hubiera sido objeto de una adquisición derivativa por el acreedor, por un valor distinto al nominal.
  • Se modifica el tratamiento fiscal de las quitas y esperas.
  • Régimen de compatibilidad de la bonificación de las cotizaciones a la Seguridad Social con las deducciones fiscales por I+D+i. Será necesario cumplimentar el anexo informativo sobre bonificaciones en la cotización de la SS del personal investigador.
  • Se introducen límites en la integración en la base imponible de las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente.
  • La nueva Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades: aunque con carácter general, afecta a los períodos impositivos iniciados a partir del 2015, la entrada en vigor de determinas disposiciones, sí que afecta a las declaraciones de los períodos impositivos iniciados en el 2014. Modifica determinados preceptos que hacen referencia  a la reversión de algunos deterioros de créditos y de las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social; a la obra benéfico-social de las cajas de ahorros y fundaciones bancarias y modifica la realización de los pagos fraccionados.
  • Todo ello todo ello sin perjuicio de las novedades normativas y particularidades propias establecidas por las respectivas Comunidades Autónomas y normativa foral del País Vasco y Navarra, y que se deben tener en cuenta para los residentes fiscales en dichas territorios.

 

Modelos de declaración, plazo y forma de presentación

 

Modelos

 

Al igual que en el ejercicio anterior, coexisten dos modelos (recuerde que desde el 2013 desaparece el papel y se deberá presentar obligatoriamente por todos los sujetos pasivos por vía electrónica a través de Internet):

 

  • Modelo 200 (formato electrónico) de declaración individual, que incluye otras peticiones de información y sigue incorporando una importante carga extra de trabajo, a presentar por todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes obligados a presentar y suscribir la declaración (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español)

 

  • Modelo 220 (formato electrónico) a presentar por los grupos fiscales de consolidación fiscal, incluidos los de cooperativas, que tributen por el régimen fiscal especial de consolidación fiscal.

 

Plazo de presentación

 

  • Modelo 200 (IS): Se mantiene con carácter general, es decir, dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. No obstante lo anterior, si el período impositivo coincide con el año natural, y se produce la domiciliación del pago de la deuda tributaria, el plazo para dicha domiciliación bancaria es del 1-7-2015 al 20-7-2015, ambos inclusive, si bien puede realizarse en la entidad de depósito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de crédito) sita en territorio español en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago. En los supuestos de domiciliación bancaria los pagos se entienden realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, considerándose justificante del ingreso el que expida la entidad de depósito.

 

    • Si el plazo de presentación se hubiera iniciado antes de la entrada en vigor de la Orden de aprobación de los modelos, deberá presentarse la declaración en los 25 días siguientes a la entrada en vigor de esta Orden (salvo que se opte por presentar los modelos aprobados para el año anterior, en cuyo caso el plazo de presentación será el señalado en el párrafo anterior).

 

  • Modelo 206 (Impuesto sobre la Renta de no Residentes): 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.

 

    • Cuando se produzcan determinadas circunstancias especiales que indica la Orden de aprobación de los modelos, la presentación de la declaración deberá realizarse en los 20 primeros días naturales de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produzcan

 

  • Modelo 220 (Grupos de sociedades): Plazo correspondiente a la declaración en régimen de tributación individual de la sociedad dominante o cabecera del grupo

 

 

Todo ello sin perjuicio de los plazos de presentación y peculiaridades de las declaraciones que tengan establecidas las Comunidades Autónomas del País Vasco y Navarra.

 

Forma de presentación

 

  • Modelo 200: será obligatoria su presentación por vía electrónica utilizando firma electrónica avanzada.

 

Hay reglas especiales para:

 

  1. Declarantes obligados a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de España y conforme a las normas especiales para la elaboración, documentación y presentación de la información contable de las sociedades de garantía recíproca.
  2. Instituciones de inversión colectiva.

 

  • Modelo 220 (grupos fiscales): se efectuará de forma obligatoria por Internet con firma electrónica avanzada.

 

Documentación complementaria

 

El sujeto pasivo o contribuyente deberá presentar por vía electrónica a través de la Sede electrónica de AEAT, los siguientes documentos debidamente cumplimentados:

 

  1. a) Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que incluyan en la base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes, deberán presentar, además, los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no residentes en territorio español:

 

1º. Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.

 

2º. Justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

 

  1. b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español) incluirán, en su caso, una memoria informativa.

 

  1. c) Los sujetos pasivos o contribuyentes a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoración previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el informe a que hace referencia el artículo 29 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,

 

  1. d) Los sujetos pasivos a los que les resulte de aplicación lo establecido, bien en el artículo 15 o bien en el artículo 45, ambos del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, presentarán la información prevista en dichos artículos.

 

  1. e) Comunicación de la materialización de inversiones anticipadas y de su sistema de financiación, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en Canarias, conforme dispone el apartado 11 del artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.

Cuando se haya consignado en la declaración una corrección al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, como disminución, por importe igual o superior a 50.000 euros en el apartado correspondiente a “otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias” (casilla 414 de la página 13 del modelo de declaración), el contribuyente, previamente a la presentación de la declaración, deberá describir la naturaleza del ajuste realizado a través del formulario que figura como Anexo III en la Orden que aprueba los modelos del IS.

 

Asimismo, previamente a la presentación de la declaración, se solicitará información adicional cuando el importe de la deducción generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique o quede pendiente para ejercicios futuros), sea igual o superior a 50.000 euros en las siguientes deducciones:

 

  1. a) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios: se deberán identificar los bienes transmitidos y los bienes en los que se materializa la inversión.

 

  1. b) Deducción por inversiones medioambientales: se deberán identificar las inversiones realizadas.

 

  1. c) Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica: se deberán identificar las inversiones y gastos que originan el derecho a la deducción

 

Para la presentación de los modelos de declaración, las pequeñas y medianas empresas, en los supuestos en que además del régimen de deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, hayan podido aplicar la bonificación en la cotización a la Seguridad Social, deberán de cumplimentar los formularios aprobados en los anexos IV y V de la Orden Ministerial.

 

En estos casos se debe de presentar una memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectos por la bonificación.

 

  • La memoria anual de actividades y proyectos ejecutados, donde deberá de identificarse el proyecto o actividad, la fecha de inicio y de finalización de la misma, el importe total del mismo, así como el que corresponda con las cotizaciones bonificadas y con el importe de deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.
  • La memoria anual de investigadores, donde se deberá de identificar el proyecto o actividad, los nombres y apellidos de los investigadores, así como los números de identificación fiscal, de afiliación a la Seguridad Social y los importes de cotizaciones bonificadas y deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.

 

Recopilar documentación

 

Tenga presente la siguiente documentación:

 

  • Cuentas anuales 2014, en ellas tendremos la información básica que hay que incorporar al modelo del Impuesto sobre Sociedades.
  • Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores: nos darán pistas sobre diferencias entre la base imponible y el resultado contable que puedan revertir en 2014, bases imponibles negativas que podamos compensar, saldo de deducciones no aplicadas en el pasado que se pueden aprovechar ahora, etc.
  • Declaraciones 2014 de otros impuestos para que las cuadremos con las magnitudes consignadas en la declaración de Sociedades: IVA (resumen anual), 190 de retenciones, 180 de retenciones por arrendamiento de inmuebles, 193 (resumen anual de retenciones del capital mobiliario), etc.
  • Pagos fraccionados de 2014.
  • Certificados: de retenciones sobre arrendamientos de inmuebles, sobre rendimientos del capital mobiliario percibidos, de entidades en régimen de atribución de rentas, si es que la sociedad es partícipe o comunero o de donativos o donaciones efectuadas en el ejercicio y de donativos o donaciones.

 

Obligación de presentar la declaración

 

Están obligados a presentar la declaración todos los sujetos pasivos, con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el período impositivo y de que hayan obtenido o no rentas. Las entidades parcialmente exentas sólo están obligadas a presentar la declaración cuando obtengan ingresos totales que superen 100.000€ anuales, ingresos de rentas no exentas sometidas a retención que superen 2.000€ anuales o rentas no exentas no sometidas a retención.

 

Chequeo de ajustes fiscales

 

Para la realización del cálculo, liquidación y contabilización del Impuesto sobre Sociedades se parte del resultado contable, aplicándole los ajustes extracontables por las posibles diferencias permanentes y temporarias que puedan existir. El resultante será la base imponible a la que le aplicaremos el correspondiente tipo de gravamen para el cálculo de la cuota íntegra. Hay que analizar y revisar los criterios contables y las posibles diferencias con los criterios fiscales.

 

Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

 

Recuerde que para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos, es decir, la normativa del IS permite instrumentar una compensación de pérdidas hacia adelante, esto es, permite la minoración de los beneficios fiscales de un ejercicio con pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.

 

Y podrán ser compensadas en su totalidad salvo para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015, pues disponen de las siguientes limitaciones:

 

Importe neto de la cifra de negocios durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo dentro del año 2014 o 2015

Límite a la compensación
de las bases imponibles negativas

< 20.000.000 de euros

Sin límite

≥ 20.000.000 y < 60.000.000 de euros

50 % de la base imponible previa a dicha compensación

≥ 60.000.000 de euros

25 % de la base imponible previa a dicha compensación

 

Dicha limitación a la compensación no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo, aprobado en un periodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2013.

 

Por otra parte, para que dicha compensación sea posible, se exige la acreditación de la procedencia y de la cuantía que el sujeto pasivo pretenda compensar mediante la presentación de liquidaciones o autoliquidaciones, la contabilidad u otros soportes documentales, cualquiera que fuese el ejercicio en que se originaron.

 

Deducciones en la cuota y sus límites

 

  • También deberemos tener en cuenta las posibles deducciones de la cuota y otros beneficios previstos por la normativa fiscal que sean aplicables, debiendo recordar especialmente los establecidos para las empresas de reducida dimensión si la cifra de negocios es inferior a 10 millones de euros.
  • Como novedad desde el 2012, se reduce el límite conjunto que se aplica a las deducciones por incentivos, en concreto del actual 35% se pasa al 25%. Paralelamente, también se reduce el límite cuando la deducción por I+D del ejercicio supera el 10% de la cuota íntegra, en este sentido se reduce del 60% hasta el 50%. Además, la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios se computa a efectos del cálculo de este límite, cuando anteriormente no se tenía en cuenta.
  • Por otro lado, recuerde que también se amplía, de manera indefinida, el plazo para aplicar las deducciones pasando de 10 a 15 años, y de 15 a 18 cuando se trata de deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, y para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación.

 

Con el fin de poderle ofrecer un mejor servicio, le rogamos que prepare a la mayor brevedad posible la documentación precisa y solicite día y hora para poderla analizar conjuntamente.

 

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

 

 

 

 

 

 

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